(aktualisiert 08.12.2013)

Für den deutschen Mittelstand ist es ein Muss, sich von der bisherigen Rechnungslegung nach HGB zu lösen und die IFRS International Financial Reporting Standards einzuführen. Zwar tut sich selbst die U.S.-Börsenaufsicht SEC mit ihren speziellen US-GAAP (General Accepted Accounting Principles) schwer, doch der Druck wächst auch dort. Es wird auch für die Kleinen Unternehmen Zeit, sich umzustellen, damit ihre Zahlen international vergleichbar werden und nicht mehr prinzipiell schlechter gerechnet werden. Zwar wurde für Kleine und Mittlere Unternehmen die IFRS SME erstellt, jedoch sind diese rein freiwillig und haben keine rechtliche Wirkung wie die Full IFRS. Hinsichtlich der Offenlegung im Bundesanzeiger kann nicht ohne Weiteres der (Full-)IFRS-Abschluss statt des HBG-Abschlusses verwendet werden.

Übersicht:

• Geschichte der Rechnungslegung
• IFRS und verwandte Standards
  • IFRS
  • SIC Standards Interpretative Committee
  • IFRIC Int. Financial Reporting Standards Interpretations
  • IAS International Accounting Standards
  • DRS Deutsche Rechnungslegungs Standards
  • IFRS SME für Kleine und Mittlere Unternehmen
  • US-GAAP General Acceted Accounting Principles
• Umstellung auf IFRS
• Konzernrechnungslegung nach IFRS

3500-3000 v.Chr. Listen in Mesopotamien, Sumerer, Babylonien, Ägypten

795 n. Chr. Vermögensübersichts-Verordnung von Karl dem Großen

1340 Erste lückenlose doppelte Buchführung in Genua

1494 Erste umfassende Darstellung der dopp. Buchführung in Venedig

1511 Erste Bilanz durch die Fugger (Augsburg)

1884 Grundsätze der Bilanzerstellung in der Aktiennovelle

1887 AICPA American Institute of Certified Public Accountants

1891 Koppelung der Handelsbilanz mit Steuerbilanz im EStG Preußen

1900 HGB Handelsgesetzbuch

1930 US-GAAP Entwicklung durch SEC und AICPA

1932 IDW Institut der Wirtschaftsprüfer

1969 Publizitätsgesetz: Offenlegungspflicht Nicht-Kapitalgesellschaften

1973 FSAB Financial Accounting Standards Board als US-Standardsetter

1973 IASC Int. Accounting Standards Committee als Int. Standardsetter

1975 ISA No. 1 Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

1985 Codifizierung der GoB im HGB

1986 BiRiLiG Bilanzrichtliniengesetz (Umsetzung der 4., 7. und 8. EG-RL)

1998 DRSC Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee (ASGC)

1999 DRS No. 1 Befreiender Konzernabschluss (in Kraft bis 2006)

2001 IASCF Int. Accounting Standards Committee Foundation als Dach

2001 IASB Int. Accounting Standards Board als Standardsetter

2001 IFRIC Int. Financial Reporting Interpretation Committee

2001 SAC Standard Advisory Council als Beratungsgremium für IASB

2001 EFRAG European Financial Reporting Advisory Group der EU-Komm.

2002 EU-VO 1606/2002 Anwendungsregelung der IFRS in der EU

2002 Norwalk Agreement zw. FASB und IASB als IFRS-Standardsetter

2003 IFRS No. 1 Erstmalige Anwendung der IFRS

2003 Deutsche Börse führt IFRS/US-GAAP-Pflicht ein

2005 IFRS für alle kapitalmarktorientierte Unternehmen in EU zwingend

2006 Memorandum of Understanding zw. IASB und FASB

2009 ASC Accounting Standards Codification des FASB für US-GAAP

2009 BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

2009 Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit der HB für StB

2011 DRS-Standardisierungsvertrag mit dem Bundesjustizministerium

2012 SEC verzögert IFRS Einführung

2012 MicroBilG Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetz

2013 E-Bilanz

IFRS Standards

01 First Time Adoption of IFRS

02 Share-based Payment

03 Business Combinations

04 Insurance Contracts

05 Non-current Assets Held for Sale and discontinued Operations

06 Exploration for and evaluation of Mineral Resource

07 Financial Instruments: Disclosures

08 Operation Segments

09 Financial Instruments

10 Consolidated Financial Statements

11 Joint Arrangements

12 Disclosure of Interests in Other Entities

13 Fair Value Measurement

SIC Standards Interpretative Committee

07 Introduction of the Euro

10 Government Assistance - No Specific Relation to Operating Activities

15 Operating Leases-Incentives

25 Income Taxes - Changes Tax Status of an Enterprise/its Shareholders

27 Evaluating Substance of Transactions Involving Legal Form of a Lease

29 Disclosure-Service Concession Arrangements

31 Revenue-Barter Transactios Involving Advertising Services

32 Intangible Assets-Web Site Costs

IFRIC Int. Financial Reporting Standards Interpretations

01 Changes in Existing Decommissioning, Restoration, Similar Liabilities

02 Member's Shares in Co-operative Entitities and Similar Instruments

04 Determining whether an Arrangement contains a Lease

05 Rights to Interests from Decomm., Restor. and Environ. Rehabil. Funds

06 Liabilities arising fr. Particip. in a spec. Market-Waste Electr./E-Equip.

07 Applying the Restatement Approach under IAS 29

10 Interim Financial Reporting and Impairment

12 Service Concession Arrangements

13 Customer Loyalty Programmes

14 IAS 19 Limit on a Defined Benefit Asset, Min. Fund. Requ. & Interact.

15 Agreements for the Construction of Real Estate

16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation

17 Distributions of Non-cash Assets to Owners

18 Transfers of Assets from Customers

19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments

20 Stripping Costs in the Production of a Surface Mine

IAS-Standards als Vorgänger und Ergänzung zu den IFRS

01 Presentation of Financial Statements

02 Inventories

07 Statement of Cash Flows

08 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

10 Events after the Reporting Period

11 Construction Contracts

12 Income Taxes

16 Property, Plant and Equipment

17 Leases

18 Revenue

19 Employee Benefits

20 Accounting for Government Grants & Cisclosure of Gov. Assistance

21 Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

23 Borrowing costs

24 Related Party Disclosures

26 Accounting Reporting by Retirement Benefit Plans

27 Consolidated and Separate Financial Statements

28 Investments in Associates

29 Financial Reporting in Hyperflationary Economics

32 Financial Instruments: Presentation

33 Earnings per Share

34 Interim Financial Reporting

36 Impairment of Assets

37 Provisions, Contingent, Liabilities and Contingent Assets

38 Intangible Assets

39 Financial Instruments: Recognistion and Measurement

40 Investment Property

41 Agriculture

DRS Standards als besondere Deutsche Standards

02 Kapitalflussrechnung, 02-10 von KI, 02-20 von Versicherungsuntern.

03 Segmentberichterstattung, 03-10 von KI, 03-20 von VU

04 Unternehmenserwerbe im Konzernabschluss

05 Risikoberichterstattung, 05-10 von KI, 05-20 von VU

07 Konzerneigenkapital udn Konzerngesamtergebnis

08 Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen im Konzernab.

09 Bilanzierung von Anteilen an Gemeinschaftsuntern. im Konzernab.

13 Grundsatz der Stetigkeit und Berichtigung von Fehlern

15 Lageberichterstattung

16 Zwischenberichterstattung

17 Berichterstattung über die Vergütung als Organmitglieder

18 Latente Steuern

19 Pflicht zur Konzernrechnungslegung, Abgrenzung Konsolidierungskreis

RIC Interpretationen des Rechnungslegung Interpretation Committee

01 Bilanzierung nach Fristigkeit gemäß IAS 1 und Begleitpapier

02 Verpflichtung zur Entsorgung von Elektro- und Elektronikgeräten

03 Auslegungsfragen zu den Amendments zu IAS 32 Fin. Instr. Present. 

IFRS for SMEs Standard für Kleine und Mittlere Unternehmen

01 Small and Medium-Sized Entities

02 Concepts and Pervasive Principles

03 Financial Statement Presentation

04 Statement of Financial Position

05 Statement of Comprehensive Income and Income Statement

06 Stmt of Changes in Equity, Stmt of Income and Retained Earnings

07 Statement of Cash Flow

08 Notes to the Financial Statements

09 Consolidated and Separate Financial Statements

10 Accounting Policies, Estimates and Errors

11 Basic Financial Instruments

12 Other Financial Instruments Issues

13 Inventories

14 Investments in Associates

15 Investments in Joint Ventures

16 Investment Properties

17 Property, Plant and Equipment

18 Intangible Assets other than Goodwill

19 Business Combinations and Goodwill

20 Leases

21 Provisions and Contingencies

22 Liabilities and Equity

23 Revenue

24 Government Grants

25 Borrowing Costs

26 Share-Based Payment

27 Impairment of Assets

28 Employee Benefits

29 Income Tax

30 Foreign Currency Translation

31 Hyperinflation

32 Events after the End of the Reporting Period

33 Related Party Disclosures

34 Specialized Activities

35 Transition to the IFRS for SMEs

(Achtung: Keine Full-IFRS-Wirkung!)

US-GAAP: Gliederung der FASB ASC Accounting Standard Codification

ASC Section List

05 Overview and Background

10 Objectives

15 Scope and Scope Exceptions

20 Glossary

25 Recognition

30 Initial Measurement

35 Subsequent Measurement

40 Derecognition

45 Other Presentation Matters

50 Disclosure

55 Implementation Guidance and Illustrations

60 Relationships

65 Transition and Open Effective Date Information

70 Grandfathered Guidance

75 XBRL Definitions

S99 SEC Materials

ASC Topic List

100 General Principles

200 Presentation

300 Assets

400 Liabilites

500 Equity

600 Revenue

700 Expenses

800 Broad Transactions

900 Industry

Vorbereitungen:

Identifkation der Abweichungen zwischen HGB und IFRS

Entscheidungsvorlagen für IFRS-Wahlrechte und -Gestaltungen

ABC-Prioritätenanalyse der Konzerngesellschaften

Analyse der zusätzlichen Daten für steuerliche Werte und IFRS-Werte

Methode der IFRS-Erfassung (Kontenplan, Ledger, Buchungskreise)

Methode der Umstellung: je Einzelabschluss oder nur Konzernabschluss

Analyse der IT-Anforderungen (Anpassung, neue Software oder Excel)

Bildung von Arbeitsgruppen

Dokumentation der Umstellung

Erstellung einer einheitlichen Bilanzierungsrichtlinie

Erstellung eines Reporting Packages (GuV, Bilanz, KFR, EK, Anhang)

Überlegungen zur Segmentberichterstattung IFRS 8

Erstellung der IFRS-Planzahlen

Ermittlung der Auswirkungen auf das Controlling

Ermittlung der Auswirkungen auf das Rating (erst dann umstellen!)

Besondere Bewertung und Bilanzierung:

Abschreibungen

Auftragsbezogene Fertigung IAS 11

Eigenkapital IAS 32

Forderungen IAS 32/39

Fremdwärungsposten

Leasing IAS 17

Pensionsrückstellungen IAS 19

Rückstellungen IAS 37

Sachanlagevermögen IAS 16

Verbindlichkeiten IAS 39

Vorräte IAS 2

Wertpapiere IAS 39

Besondere Gliederungsumstellungen:

Laufzeiten

Sonstige Rückstellungen (z.B. ausstehende Rechnungen in sonst. Verb.)

Eigene Anteile

Saldierungsverbot

Umstellungsprozess:

IFRS-Eröffnungsbilanz auf den 1.1. des Vorjahres (z.B. 1.1.2011)

Vorjahresabschluss inkl. GuV/CF/EK/Anhang auf IFRS (z.B. 31.12.2011)

Abschluss für IFRS-Berichtsperiode (z.B. 31.12.2012)

Spezielle Überleitungsrechnungen/Anhangangaben nach IFRS 1

Wahlrechte und Verbote der retrospektiven Anwendung nach IFRS 1

Umstellungsarbeiten:

Überleitungsrechnung HGB zu IFRS

Buchung der ergebniswirksamen IFRS-Anpassungen

Buchung der ergebnisneutralen IFRS-Umgliederungen

Zusammenführung zum IFRS-Abschluss

Ermittlung latenter Steuern Handelsbilanz-Steuerbilanz sowie HB-IFRS

Buchung der latenten Steuern im IFRS-Abschluss

Ebenen des Konzernabschlusses nach IFRS:

Abschluss I (HGB/IFRS) Einzelabschluss

IAS 27.22-24

Abschluss II (IFRS) Einzelabschluss

IFRS 3.3-53

Abschluss III Perspektivenwechsel

IAS 27.18 S.1

IFRS Summenabschluss Konzern

IAS 27.18 S.2, 27.20-21, 27.26-29

IFRS Konzernabschluss

Konsolidierungsmaßnahmen:

Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge, Aufw.

Schuldenkonsolidierung

Zwischenergebniseliminierung

Währungsumrechnung

Latente Steuern

Konzernanhang